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大陸企業(yè)該如何認定境外所得稅抵免？

境外所得稅收抵免，是避免國際重復征稅的一項重要措施。我國稅法針對企業(yè)取得境外所得采取“抵免制”原則，即已在境外繳納的所得稅，可以從企業(yè)當期應(yīng)納稅額中抵免。那么，大陸企業(yè)該如何認定境外所得稅抵免?

相關(guān)政策

一、法律依據(jù)

新《個稅法》第七條規(guī)定：居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

二、已在境外繳納的個人所得稅稅額

《新個稅法實施條例》第二十一條第一款規(guī)定：個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家(地區(qū))的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

三、抵免限額(分國分項)

《新個稅法實施條例》第二十一條第二款規(guī)定：個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額(以下簡稱抵免限額)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家(地區(qū))的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額。

四、補繳稅款及補扣期限(分國不分項)

《新個稅法實施條例》第二十一條第三款規(guī)定：居民個人在中國境外一個國家(地區(qū))實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款;超過來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家(地區(qū))所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。

五、納稅憑證

《新個稅法實施條例》第二十條規(guī)定：居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額;從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。

六、抵免限額的計算

新個稅法實施條例征求意見稿中有抵免限額的計算公式，但是最后定稿中刪除，預期將會在后期出臺的個人取得境外所得的稅收抵免的相關(guān)規(guī)定中予以明確。該計算公式如下，可供參考：

1、來源于一國(地區(qū))綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)、境外綜合所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額;

2、來源于一國(地區(qū))經(jīng)營所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國(地區(qū))的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額;

3、來源于一國(地區(qū))的其他所得項目抵免限額，為來源于該國(地區(qū))的其他所得項目依照個人所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

七、納稅申報

國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第四條取得境外所得的納稅申報明確：

1、納稅申報時間：居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)。

2、納稅申報地點：

(1)向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

(2)在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

(3)戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;

(4)在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

3、納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規(guī)定另行公告。

解析

境內(nèi)上市公司A股份有限公司是一家“走出去”企業(yè)，從事環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)和工程施工等業(yè)務(wù)。以下為A股份有限公司部分業(yè)務(wù)：

1、2008年，A公司通過香港持股平臺B公司收購中國大陸C公司100%股權(quán)。C公司經(jīng)營狀況良好，截至2016年底未分配利潤超3億元。2017年5月，C公司股東會通過決議向B公司分派股息紅利3億元。2017年12月，香港B公司股東會通過決議向A股份有限公司分配股息1億元。

2、2017年，A股份有限公司在甲國承包一項環(huán)保工程，該環(huán)保工程通過A股份有限公司在甲國設(shè)立的D項目部(非獨立法人)進行施工，相關(guān)環(huán)保設(shè)備由A股份有限公司在中國江蘇的一家子公司生產(chǎn)并出口給甲國的項目部。2017年、2018年，D項目部實現(xiàn)利潤2000萬元，在甲國繳納企業(yè)所得稅若干萬元。同時，A股份有限公司向甲國D項目部外派若干中國籍管理人員，外派中國籍管理人員在甲國任職取得的工資薪金由D項目部支付并按照甲國個人所得稅法申報繳納個人所得稅。

案例分析：

1、境內(nèi)C公司的注冊經(jīng)營地在中國境內(nèi)，按照第七條(四)的規(guī)定：

(1)香港B公司取得的C公司的分紅派息屬于來源于中國境內(nèi)所得;

(2)A股份有限公司取得的香港B公司(未被認定為非境內(nèi)注冊)的分紅派息屬于來源于境外所得。

(3)A股份有限公司外派中國籍管理人員在甲國D項目部工作取得的工資薪金所得屬于來源于中國境外所得。

2、按照新個稅法實施條例第二十條規(guī)定，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額;從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額。

如果某年度稅收居民個人僅取得境外綜合所得或境外經(jīng)營所得(如該年度境內(nèi)外均沒有綜合所得)，是否可以扣除境內(nèi)支付的減除費用、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除?新個稅法實施條例并沒有明確規(guī)定，有待財政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確。

結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在計算境外所得稅收抵免時，有以下幾點需要關(guān)注：

一、香港B公司取得境內(nèi)C公司分紅派息繳納的非居民預提所得稅不計入A股份有限公司境外所得的可抵免稅額，因為C公司繳納的所得稅稅款不屬于境外境外繳納稅款;

二、A股份有限公司在中國江蘇子公司生產(chǎn)的環(huán)保設(shè)備的銷售所得不屬于境外所得，相關(guān)利潤應(yīng)在境內(nèi)子公司申報繳納企業(yè)所得稅;

三、甲國D項目部的工程施工所得屬于來源于境外所得，應(yīng)按照境外分支機構(gòu)營業(yè)利潤相關(guān)規(guī)定計算抵免限額、可抵免稅額、實際抵免稅額和結(jié)余抵免稅額;

四、外派中國籍管理人員在甲國任職受雇所得應(yīng)按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定計算抵免限額、可抵免稅額、實際抵免稅額和結(jié)余抵免稅額。