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什么是肥咖條款？一文帶你了解美國(guó)肥咖條款具體內(nèi)容及申報(bào)要求

中國(guó)從2018年9月1日起已正式進(jìn)入金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的CRS時(shí)代。

自2016年10月14日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法（征求意見稿）》后，CRS一詞便受到各界的廣泛關(guān)注。

而說(shuō)到CRS就不得不提他的靈魂來(lái)源美國(guó)FATCA，即Foreign Account Tax Compliance Act，《美國(guó)海外賬戶稅收合規(guī)法案》（以下簡(jiǎn)稱“肥咖條款”）。

該法案的目的在于追查美國(guó)稅務(wù)居民在全球范圍內(nèi)的逃稅行為，要求全球金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)通報(bào)美國(guó)稅務(wù)居民在海外的金融信息，這種推行信息交換原則的方式，也成為了CRS的重要行為基準(zhǔn)。

接下來(lái)，我們就為您介紹一下肥咖條款的具體內(nèi)容以及申報(bào)要求，讓大家了解肥咖條款的“威力”。

肥咖條款對(duì)于個(gè)人的申報(bào)要求

- 持有“特定海外金融資產(chǎn)”并且超過(guò)某個(gè)上限的美國(guó)納稅人必須每年向國(guó)稅局申報(bào)該資產(chǎn);

- 海外金融機(jī)構(gòu)每年需要直接向美國(guó)政府申報(bào)由美國(guó)納稅人持有的金融帳戶，或者由美國(guó)納稅人控股的外國(guó)公司持有的金融帳戶;

- “特定海外金融資產(chǎn)”包括

（1）由海外金融機(jī)構(gòu)維護(hù)的金融賬戶以及

（2）用于投資的其他海外金融資產(chǎn)，例如海外股票或證券、在海外實(shí)體中擁有的股份、任何金融工具或契約（當(dāng)其發(fā)行人或交易對(duì)方為非美國(guó)人時(shí)）、海外養(yǎng)老金和延期補(bǔ)償計(jì)劃和某些海外信托及財(cái)產(chǎn)；

- 8938表格 “海外金融資產(chǎn)聲明” 必須與個(gè)人所得稅表一起申報(bào)。

哪些人需要申報(bào)8938表格？

如果符合以下條件，則必須申報(bào)8938表格：

- “特定個(gè)人”，以及

- 在需要進(jìn)行申報(bào)的“特定海外金融資產(chǎn)”中擁有權(quán)益，以及

- 特定海外金融資產(chǎn)的總價(jià)值超過(guò)了申報(bào)額度

如何定義“特定個(gè)人”？

特定個(gè)人指：

- 美國(guó)公民

- 在納稅年度內(nèi)任何時(shí)候是被視為美國(guó)居民的外國(guó)人

- 為了申報(bào)合并稅表而選擇被視為美國(guó)居民的非居民外國(guó)人

- 實(shí)際意義上是美屬薩摩亞或波多黎各居民的非美國(guó)居民

自2014年最終法規(guī)后值得注意的更新：

· 如果雙重居民身份的個(gè)人在稅收協(xié)定下選擇在報(bào)稅時(shí)作為非美國(guó)居民，則不需要申報(bào)8938表格

· 以提供服務(wù)而獲取“限制財(cái)產(chǎn)”的雇員在被授予財(cái)產(chǎn)當(dāng)天或者在做出83（b）選擇當(dāng)天被視為在擁有需要申報(bào)8938表的權(quán)益

· 在美國(guó)境內(nèi)或者海外擁有無(wú)視實(shí)體（disregarded entity）的個(gè)人被認(rèn)為擁有特定海外金融資產(chǎn)，因此必須將該資產(chǎn)的價(jià)值包含在8938表格中

早在2014年6月，中國(guó)與美國(guó)已簽訂關(guān)于肥咖條款的政府間協(xié)議，這意味著中國(guó)金融機(jī)構(gòu)必須按照肥咖條款的要求提供特定美國(guó)賬戶持有人的金融賬戶信息。

如果金融機(jī)構(gòu)未履行肥咖條款規(guī)定的通報(bào)義務(wù)，可能會(huì)收到來(lái)自美國(guó)的巨額罰款。

而如果美國(guó)稅務(wù)居民沒(méi)有根據(jù)肥咖條款的要求做相應(yīng)的申報(bào)，則有可能面臨一萬(wàn)美元甚至更高額的罰款。