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什么是肥咖條款？一文帶你了解美國肥咖條款具體內容及申報要求

中國從2018年9月1日起已正式進入金融賬戶涉稅信息自動交換的CRS時代。

自2016年10月14日國家稅務總局發布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法（征求意見稿）》后，CRS一詞便受到各界的廣泛關注。

而說到CRS就不得不提他的靈魂來源美國FATCA，即Foreign Account Tax Compliance Act，《美國海外賬戶稅收合規法案》（以下簡稱“肥咖條款”）。

該法案的目的在于追查美國稅務居民在全球范圍內的逃稅行為，要求全球金融機構向美國通報美國稅務居民在海外的金融信息，這種推行信息交換原則的方式，也成為了CRS的重要行為基準。

接下來，我們就為您介紹一下肥咖條款的具體內容以及申報要求，讓大家了解肥咖條款的“威力”。

肥咖條款對于個人的申報要求

- 持有“特定海外金融資產”并且超過某個上限的美國納稅人必須每年向國稅局申報該資產;

- 海外金融機構每年需要直接向美國政府申報由美國納稅人持有的金融帳戶，或者由美國納稅人控股的外國公司持有的金融帳戶;

- “特定海外金融資產”包括

（1）由海外金融機構維護的金融賬戶以及

（2）用于投資的其他海外金融資產，例如海外股票或證券、在海外實體中擁有的股份、任何金融工具或契約（當其發行人或交易對方為非美國人時）、海外養老金和延期補償計劃和某些海外信托及財產；

- 8938表格 “海外金融資產聲明” 必須與個人所得稅表一起申報。

哪些人需要申報8938表格？

如果符合以下條件，則必須申報8938表格：

- “特定個人”，以及

- 在需要進行申報的“特定海外金融資產”中擁有權益，以及

- 特定海外金融資產的總價值超過了申報額度

如何定義“特定個人”？

特定個人指：

- 美國公民

- 在納稅年度內任何時候是被視為美國居民的外國人

- 為了申報合并稅表而選擇被視為美國居民的非居民外國人

- 實際意義上是美屬薩摩亞或波多黎各居民的非美國居民

自2014年最終法規后值得注意的更新：

· 如果雙重居民身份的個人在稅收協定下選擇在報稅時作為非美國居民，則不需要申報8938表格

· 以提供服務而獲取“限制財產”的雇員在被授予財產當天或者在做出83（b）選擇當天被視為在擁有需要申報8938表的權益

· 在美國境內或者海外擁有無視實體（disregarded entity）的個人被認為擁有特定海外金融資產，因此必須將該資產的價值包含在8938表格中

早在2014年6月，中國與美國已簽訂關于肥咖條款的政府間協議，這意味著中國金融機構必須按照肥咖條款的要求提供特定美國賬戶持有人的金融賬戶信息。

如果金融機構未履行肥咖條款規定的通報義務，可能會收到來自美國的巨額罰款。

而如果美國稅務居民沒有根據肥咖條款的要求做相應的申報，則有可能面臨一萬美元甚至更高額的罰款。